近年來，伴隨經濟的高速發展，工業化與城鎮化建設步伐進一步加快，各地建設占用耕地規模不斷擴大，加強耕地占用稅征收越來越顯示出其重要性。值得肯定的是，一直以來對耕地占用稅的征收，對限制亂占濫用耕地，保護有限的耕地資源，增加農業投入，促進農業的綜合開發，起到了積極的作用。但是，由于征收管理工作跟不上，批地機關、征稅機關把關不嚴，有些占地單位和個人應交稅款長期拖欠不交，嚴重影響了稅款入庫，影響了農業開發。特別是自新修訂《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》、《新疆維吾爾自治區耕地占用稅實施辦法》后，耕地占用稅稅額標準大幅提高，從嚴規定了耕地占用稅減免稅項目和征收管理，這對與進一步加強耕地占用稅的征管提出了新的更高的要求。

如何適應新形勢的變化，切實加強耕地占用稅的征管工作，實現應征盡征，成為了擺在地稅部門面前的一個重要課題。本文以托里縣近期對某企業征收耕地占用稅工作實踐為例，對這一

一、工作實例

托里縣某風力發電有限公司，成立于2010年9月28日，注冊資本4328萬元，法人**。該公司自成立之日起至今，共繳納耕地占用稅33.02萬元(2012年8月申報)、個人所得稅27.72萬元、印花稅13.44萬元、營業稅及附加142.38萬元、企業所得稅(建筑業附征)8.4萬元，殘保金0.53萬元，合計225.49萬元。

近日，該企業因股東會議對法人調整，需進行稅務登記變更，我局安排專人對其是否欠稅進行了清算，以清算耕地占用稅(托里縣稅率：15元/平方米)為例：

1、該企業用地許可證面積為22015平方米，以此面積為依據，該公司已繳納耕地占用稅33.02萬元;

2、根據新預審字(2009)64號文件內容，該企業審批的擬用地面積為9.25公頃，據此計算，需繳納耕地占用稅138.75萬元。

3、該企業目前共有風力發電機組33個，每個機組實際占用土地面積45平方米，共計1485平方米;辦公樓一座，占地面積16932平方米;彩鋼房2座，占地面積2658平方米;占用道路8條，占地面積46478平方米，上述實際占用土地面積合計67553平方米，據此計算，應繳納耕地占用稅101.33萬元。

4、該企業擁有風力發電機組33個，分4排排列，由東向西第一排6個機組，第二排8個機組，第三排10個機組，第四排9個機組。東西距離1570米，南北最長距離2590米，最短距離1470米。該風電機群所包圍的總面積為2982350平方米。辦公樓一座，占地面積16932平方米。彩鋼房2座，占地面積2658平方米。以上占地面積30019410平方米，據此計算，應繳納耕地占用稅4501.91萬元。

《新疆維吾爾自治區耕地占用稅實施辦法》第四條明確規定，“耕地占用稅以納稅人實際占用的耕地面積為計稅依據，按照規定的適用稅額一次性征收。實際占用的耕地面積，包括經批準占用的耕地面積和未經批準占用的耕地面積。”從以上實例不難看出，該企業按照第1種算法，以用地許可證面積計算已足額繳納了耕地占用稅;但從實際占用的耕地面積看，第2種算法是以自治區國土資源廳的批文為準備計征耕地占用稅;第3種算法是以機座、道路、廠房等實際的占地面積計征耕地占用稅;第4種算法是以整個風電公司占地形成的包圍圈計征耕地占用稅，表面上看第4種算法最占不住腳，但實際看來，正是因為該企業將耕地占有在了風電機組包圍圈內，致使國家或其他有關企業無法使用該耕地才產生了耕地占用稅。這樣看來，這幾種算法各有說辭，各有道理。

二、從以上實例看，耕地占用稅的征收工作存在以下主要問題

(一)耕地占用稅稅源管理相對薄弱。由于耕地占用稅2008年之前由地方財政部門征收管理，2008年交由地稅接管，征管經驗、措施等都相對不足，主要表現在稅務機關對周邊鄉鎮的土地使用情況不熟悉、占用耕地情況不清楚、信息掌握不全面，特別是對部分遠離城區的企業土地使用(占用)情況掌握不清。

(二)納稅人對耕地占用稅納稅范疇的認知度模糊?！缎陆S吾爾自治區耕地占用稅實施辦法》中“耕地”概念與土地管理部門對“耕地”的概念解釋有出入，按照土地管理部門的口徑，廢棄地、撂荒地、灘涂等均按非耕地管理;而根據《新疆維吾爾自治區耕地占用稅實施辦法》第二條、第七條解釋的“耕地”是指用于種植農作物的土地，包括熟地、新開發地、復墾整理地、休閑地、輪歇地、草田輪作地、間作地、已墾灘地及林地、牧草地、農田水利用地、養殖水面以及漁業水域灘涂。由于對耕地賦予的概念不同，納稅人認知模糊，增加了稅務部門征收管理的難度。

(三)主動納稅意識較低?！缎陆S吾爾自治區耕地占用稅實施辦法》第二十三條第二款明確規定，“獲準占用耕地的單位或者個人，應當在收到國土資源管理部門的通知之日起30日內繳納耕地占用稅。”該企業2010年9月注冊，2012年8月進行耕地占用稅的申報，這一事實說明企業的主動納稅意識較低，對耕地占用稅的概念比較模糊。

(四)稅務機關跟蹤管理不到位，人員綜合素質不夠。對同一企業的耕地占用稅的計征，只可能有一種辦法，而且必須要足額及時繳納入庫，從此實例看，該企業耕地占用稅的計征和入庫存在著不同程度上的問題。

(五)稅負增加，征管難度大。2008年，新的《新疆維吾爾自治區耕地占用稅實施辦法》出臺，耕地占用稅的計稅依據根據土地級差收入進行稅收調節，平均稅額較1987年規定的稅額提高近10倍，稅負的增加為稅收征管也增加了難度。

(六)協稅護稅征管機制有待建立。耕地占用稅的征管基礎工作涉及國土等多個相關職能部門，單靠地稅部門的努力難以見效。新的《耕地占用稅暫行條例》明確規定：土地管理部門在通知單位或者個人辦理占用耕地手續時，應當同時通知耕地所在地同級地方稅務機關，獲準占用耕地的單位或者個人應當在收到土地管理部門的通知之日起30日內繳納耕地占用稅。土地管理部門憑耕地占用稅完稅憑證或者免稅憑證和其他有關文件發放建設用地批準書。但是，在實際執行中，國土資源管理部門未能嚴格執行耕地占用稅實施條例中“先收稅后辦證”的原則，由于不能實時取得土地、耕地的登記資料及變動情況，事后追繳給稅收征管造成被動局面。目前，稅務部門已制定了社會綜合治稅一系列措施、方案，但社會化綜合治稅的征管體系尚在建立中，協稅護稅網絡建設還不夠健全，相關部門協稅護稅的積極性和作用尚未充分調動發揮出來。

(七)征管的宣傳力度不夠。一方面，耕地占用稅的征稅對象是占用耕地建房或從事其他非農業建設的行為，是以納稅人實際占用耕地面積計稅，按照規定的稅率標準進行一次性征收，如果宣傳力度不夠，則容易造成納稅人認知度不強，另一方面，耕地占用稅實行的是源頭控管的辦法，但由于征管措施不夠完善，容易出現偷漏稅現象的發生。

三、強化耕地占用稅征管的對策

針對《新條例》出臺后耕地占用稅征管工作出現的問題，個人認為，要做好耕地占用稅征收管理工作，應以提高耕地占用稅征管工作的有效性和征管制度的科學性為出發點，采取各種綜合性措施，全面建立一種以誠信納稅為最終目標的管理機制。

(一)建立有效的宣傳機制和領導機制，形成良好的耕地占用稅征收氛圍。國家征收耕地占用稅是從我國人多地少的國情出發，運用經濟手段，行政手段以及法律手段嚴格控制占用耕地的一項重要措施。應加強對此項工作的領導，充實和加強征收力量，采取多種形式教育用地單位和廣大群眾十分珍惜有限的耕地資源，對占用的耕地要依法納稅。

(二)建立有效的排查摸底機制，全面夯實耕地占用稅的征管基礎工作。我們知道，準確掌握納稅人實際占用的耕地面積，是征收機關開展耕地占用稅征管業務最關鍵的基礎工作。為此，一定要把這一基礎工作做好做扎實。首先，征管機關應和用地審批部門多聯系，多協調，加強溝通，集中時間共同組織力量對轄區范圍內征占地情況進行一次全面梳理和清查，及時掌握征地面積及分布、批準用地面積與用途及其分布等情況;其次，將獲得的第一手資料進一步加工整理，按照批準用地時間、納稅人、區域分布、占地面積、應繳稅額及履行納稅義務時間等情況分門別類，建立耕地占用稅管理臺賬。稅源檔案的建立和完善，不僅可以使征管機關的征管工作更趨主動，征管效率得到快速提升，而且可以更為動態直觀地及時掌握耕地占用稅的征繳情況。

(三)建立有效的部門協作機制，促進部門之間的配合與協調。凡是有條件的地方，稅務、財政、土地管理部門可以聯合辦公、聯合檢查，把批地和納稅緊密地結合起來，共同把好批地、征稅關。征管部門應同協稅單位尤其是土地管理部門加強聯系，協稅部門要嚴格按照《新疆維吾爾自治區耕地占用稅實施辦法》等法律法規有關規定，明確各自職責范圍，強化協稅護稅意識。土地管理部門要及時給稅務部門提供各種占地資料，在有關單位申請使用土地時，應通知征管部門一同到現場對用地數量、用途和類別等進行勘察與評定，確定其應征稅額。此外，還應加強與銀行、公檢法等方面的配合。對納稅人欠的稅款、滯納金經催繳無效后，征管機關可開具扣繳通知書，通知銀行協助扣繳;動用司法手段打擊各種偷、逃、抗稅行為，有效發揮稅收強制性作用，保證稅款應收盡收。

(四)建立有效的納稅申報機制和監督管理機制，強化對納稅人的責任約束。一是要建立有序的申報制度，既要從納稅人申報納稅時限上，也要從納稅申報材料真實性審核方面加強規范。征收機關在對納稅申報材料進行認真審查的同時，應結合咨詢、實地勘察等方式對占用耕地情況仔細調查，逐一核實，然后確定應征稅額，并填發納稅通知書，督促納稅人及時足額繳交稅款。二是根據職責分工要求，實行征、管、查相分離，全方位推進耕地占用稅征管工作。三是要組織所屬有關部門和人員，進行定期或不定期的政策執行情況檢查。檢查有沒有違反政策擅自減免稅或自行降低征稅標準;檢查占用耕地進行非農業建設的單位和個人(包括批準和未經批準的占地)是否按規定及時足額交稅，有無漏稅、欠稅現象。對檢查發現的問題要采取措施，及時處理，情節嚴重的，要追究有關人員的責任。