我國油氣行業(yè)稅費現(xiàn)狀與改革建議

史丹 中國社會科學院工業(yè)經(jīng)濟研究所

二、天然氣行業(yè)稅費及其改革

我國現(xiàn)行天然氣行業(yè)稅制種類有流轉(zhuǎn)稅類(增值稅、消費稅、關(guān)稅)、所得稅類(所得稅)、資源稅類(資源稅、礦區(qū)使用費、礦產(chǎn)資源補償費、探礦權(quán)使用費、采礦權(quán)使用費、探礦權(quán)價款、采礦權(quán)價款)、財產(chǎn)行為稅類(房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、契稅)、特殊稅類(城市維護建設(shè)稅及教育費附加、車輛購置稅、耕地占用稅)。

天然氣是一個清潔的化石能源，天然氣體現(xiàn)了我國對稅政策的支持，最直接的體現(xiàn)就是稅收的優(yōu)惠。增值稅——石油液化氣、天然氣等的增值稅稅率為13%，而增值稅基本稅率為17%，體現(xiàn)了對天然氣行業(yè)的支持。還有進口天然氣增值稅返還政策。近年來，進口天然氣進銷價格倒掛給石油公司造成巨大損失，2011年8月1日，財政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于對2011-202o年期間進口天然氣及2010年底前"中亞氣。項目進口天然氣按比例返還進口環(huán)節(jié)增值稅有關(guān)問題的通知》，規(guī)定了進項環(huán)節(jié)增值稅按項目進口天然氣價格和國家天然氣銷售定價的倒掛比例予以返還。

營業(yè)稅改征增值稅——“營改增”在現(xiàn)行增值稅17%標準稅率和13 010低稅率基礎(chǔ)上，新增l1%和6%兩檔低稅率。租賃有形動產(chǎn)等適用l7%稅率，交通運輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率。管道運輸業(yè)稅率由營業(yè)稅稅制下的3%提高到增值稅稅制下的11%，稅負增加明顯。《營改增試點過渡政策的規(guī)定》試點納稅人中的一般納稅人提供管道運輸服務(wù)，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。

所得稅——內(nèi)資和外資天然氣生產(chǎn)企業(yè)均適用25%的所得稅率，取得規(guī)定的所得非居民企業(yè)，適用20%的稅率。而一般所得稅率為33%。購置環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計算應(yīng)納稅所得額時減計收入。環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)專用設(shè)備，可以按專用設(shè)備投資額的10%抵免當年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額;企業(yè)當年應(yīng)納稅額不足抵免的，可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，但結(jié)轉(zhuǎn)期不得超過5個納稅年度。從事開采石油、天然氣的礦產(chǎn)資源油氣企業(yè)在開始商業(yè)性生產(chǎn)前發(fā)生的費用和有關(guān)固定資產(chǎn)的損耗、攤銷、折舊方法有專門優(yōu)惠政策。

西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策——石油集團、石化集團所屬企業(yè)發(fā)生的用于企業(yè)礦區(qū)所在地市政、公交、環(huán)衛(wèi)、非義務(wù)教育、醫(yī)療、自有供暖、社區(qū)管理等社會性支出，可以在當期計算應(yīng)納稅所得額時據(jù)實扣除。

資源稅-2010年新疆試點還明確了如下稅收優(yōu)惠政策： “納稅人有下列情形之一的，免征或者減征資源稅：一是油田范圍內(nèi)運輸稠油過程中用于加熱的原油、天然氣，免征資源稅。二是稠油、高凝油和高含硫天然氣資源稅減征40%。三是三次采油資源稅減征30%。”石油、天然氣資源稅，稅率為銷售額的5%-10%。

關(guān)于非常規(guī)天然氣的稅收優(yōu)惠

煤層氣

增值稅優(yōu)惠：中聯(lián)煤層氣有限責任公司及其國內(nèi)外合作者，在我國境內(nèi)進行煤層氣勘探開發(fā)項目，進口國內(nèi)不能生產(chǎn)或國內(nèi)產(chǎn)品性能不能滿足要求，并直接用于勘探開發(fā)作業(yè)的設(shè)備、儀器、零附件、專用工具，免征進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅?！蛾P(guān)于“十二五”期間煤層氣勘探開發(fā)項目進口物資免征進口稅收的通知》(財關(guān)稅[ 2011]30號)，對“十二五”期間，在我國境內(nèi)進行煤層氣勘探開發(fā)項目免征進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅做了規(guī)定。

所得稅扣除方面——對獨立核算的煤層氣抽采企業(yè)購進的煤屢氣抽采泵、鉆機、煤層氣監(jiān)測裝置、煤層氣發(fā)電機組、鉆井、錄井、測井等專用設(shè)備，統(tǒng)一采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法實行加速折舊;對獨立核算的煤層氣抽采企業(yè)利用銀行貸款或自籌資金從事技術(shù)改造項目國產(chǎn)設(shè)備投資，其項目所需國產(chǎn)設(shè)備投資的40%可從企業(yè)技術(shù)改造項目設(shè)備購置當年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。對煤層氣抽采企業(yè)的增值稅一般納稅人抽采銷售煤層氣先征后退的增值稅稅款不再征收企業(yè)所得稅。但是，對其他非常規(guī)油氣卻沒有類似的規(guī)定。

煤層氣資源稅費方面-2007年2月7日，財政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于辦ⅡJ陜煤層氣抽采有關(guān)稅收政策問題的通知》(財稅(2007] 16號)，通知第五條規(guī)定，對地面抽采煤層氣暫不征收資源稅。第十五條規(guī)定，對地面直接從事煤層氣勘查開采的企業(yè)，2020年前可按國家有關(guān)規(guī)定申請減免探礦權(quán)使用費和采礦權(quán)使用費。

財政補貼——對煤層氣民用燃氣等進行適當補貼，中央按0.12元/立方米煤層氣(折純)標準對煤層氣開采企業(yè)進行補貼，企業(yè)開采煤層氣用于發(fā)電的部分，不享受補貼政策。煤層氣(煤礦瓦斯)電廠上網(wǎng)電價，比照國家發(fā)展改革委制定的《可再生能源發(fā)電價格和費用分攤管理試行辦法》中生物質(zhì)發(fā)電項曰上網(wǎng)電價。補貼電價標準為每千瓦時0.25元。發(fā)電項目自投產(chǎn)之日起，15年內(nèi)享受補貼電價。

頁巖氣

2011年底國土資源部批準頁巖氣成為獨立礦種。2012年3月13日，國家發(fā)展改革委、財政部、國土資源部、國家能源局印發(fā)《頁巖氣發(fā)展規(guī)劃(2011-2015年)》(發(fā)改能源[ 2012] 612號)?！兑?guī)劃》提出，參照煤層氣財政補貼政策，研究制定頁巖氣具體補貼政策;依法取得頁巖氣探礦權(quán)采礦權(quán)的礦業(yè)權(quán)人或探礦權(quán)采礦權(quán)申請人可按照相關(guān)規(guī)定申請減免頁巖氣探礦權(quán)和采礦權(quán)使用費;對頁巖氣勘探開發(fā)等鼓勵類項目項下進口國內(nèi)不能生產(chǎn)的自用

設(shè)備(包括隨設(shè)備進口的技術(shù)),按有關(guān)規(guī)定免征關(guān)稅等。天然氣的國際采油,財稅的水平跟國際上的比較, 與石油價格不同,不同國家或地區(qū)的天然氣價格差距頗大,稅收在其中所占的份額也明顯不同。與俄羅斯 ,美國油氣企業(yè)稅收負擔相比,我國油氣企業(yè)稅負負擔大抵居于中等水平。但我國油氣行業(yè)的稅費體系相對較為復(fù)雜,涉及的稅金、行政性收費多,其中,增值稅、消費稅等流轉(zhuǎn)稅占比較大,企業(yè)所得稅以及適用油氣行業(yè)的礦區(qū)使用費、探礦采礦價款、礦業(yè)權(quán)登記費等特殊稅費所占份額均小。

天然氣財稅政策存在的問題與改革建議

(1)企業(yè)所得稅在鼓勵天然氣行業(yè)投資,研發(fā)方面優(yōu)惠不夠激勵不足,有進一步調(diào)整的空間。第一,在研發(fā)費用扣除方面,現(xiàn)行的研發(fā)費用扣除政策往往因立項門檻高、限制條件多,而在執(zhí)行過程中難以落實到位;第二,我國所得稅法沒有專門針對天然氣行業(yè)加速折舊和投資抵免的規(guī)定,加速折舊也是針對特定的固定資產(chǎn),并且對企業(yè)享受加速折舊和投資抵免規(guī)定了限制條件。

(2)相對于其他國家而言,我國政府對鼓勵天然氣進口的政策優(yōu)惠力度仍有不足。以英國為例,自從2011年起,英國對進口天然氣開始免征增值稅。 當前進口的液化天然氣較國內(nèi)價格差距較大,可考慮減免天然氣進口環(huán)節(jié)增值稅,從而能降低進口天然氣的成本,進而縮小進口氣與國產(chǎn)氣之間的價格差距,鼓勵對海外天然氣資源的合理利用。

(3)經(jīng)過20年的耕耘,中國油氣企業(yè)已在中亞,中東、非洲等六大地區(qū)近40個國家開發(fā)了200多個投資項目。油氣生產(chǎn)經(jīng)營本身就具有較高的風險,對于“走出去”的油氣田企業(yè),項目所在國政治局勢的不確定性會進一步加大生產(chǎn)經(jīng)營風險?，F(xiàn)有的優(yōu)惠只是杯水車薪。 對于此類風險,不僅需要油氣企業(yè)自身通過有效的海外項目風險管理及保險操作避免和化解,也需要政府出臺更具針對性的、更大幅度的稅收優(yōu)惠或稅收減免政策。

(4)我國天然氣資源中低品位資源占一半左右,有效開發(fā)非常規(guī)天然氣對我國天然氣產(chǎn)量持續(xù)增長十分重要。對于非常規(guī)天然氣,除煤層氣之外,我國尚未形成專門的、穩(wěn)定的優(yōu)惠財稅政策,盡管形成了若干規(guī)劃,但涉及的財稅政策還需要進一步落實,使之長期化、法規(guī)化。