第五節(jié) 產(chǎn)品稅分析

1993年12月15日國務(wù)院公布了新稅法，即《中華人民共和國增值稅暫行條例》(以下可簡稱《增值稅暫行條例》.1993年12月25日財(cái)政部又公布了《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，該稅法自1994年1月1日起正式實(shí)施。《增值稅暫行條例》規(guī)定：“在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅義務(wù)人(以下簡稱納稅人)，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅”，并規(guī)定基本稅率為17%，低稅率為13%。

電能作為商品生產(chǎn)是要按其售電收入交納增值稅的，東北電力集團(tuán)的銷售電力的增值稅率按13%征收。

按稅務(wù)要求，電力部門的售電單價(jià)則要比出廠單價(jià)相應(yīng)的提高，因此，每kWh的單價(jià)則要包括含稅單價(jià)和不含稅單價(jià)兩項(xiàng)內(nèi)容。稅務(wù)部門的征稅通常有下述兩種辦法：

1.第一種征收辦法

設(shè)Po為含稅價(jià)格，Pb為不含稅價(jià)格，t為稅率，則第一種征收辦法可以表示成下述公式

這就是說，如果每kWh電量的出廠價(jià)格為0.2元，稅率為13%，則售電單價(jià)的含稅價(jià)格的0. 226元。

2.第二種征收辦法

第二種征收辦法可以表示成下述公式

或

即含稅價(jià)格減去含稅價(jià)格乘以稅率等于不含稅價(jià)格。

在上述兩種情況下，電量的出廠價(jià)格PL是不變的，因此必有

故

稅務(wù)部門通常按第二種辦法征稅，因?yàn)檫@比按第一種辦法所征的稅要多，所多金額為

按第二種征稅辦法，對前例而言，則有