摘要：收入作為影響利潤指標的重要因素，越來越受到企業和投資者等眾多信息使用者的重視。在全球經濟一體化、市場競爭日趨激烈的今天，企業的發展與改革面臨著前所未有挑戰的同時，企業的財務行為也無選擇地面臨著挑戰。在這一背景下，探討如何基于《企業會計準則》，規范收入的確認、計量和報告，對如實反映企業的經營成果，提高財務信息質量，具有重要的理論研究價值和實際指導意義。通過對電力設計院收入確認會計核算體系現狀的分析，結合內控制度、風險管理、市場環境及企業會計準則的理論，探索出一個理論上合理、實務操作中可行的收入確認的改進方案，即權責發生制和收付實現制共存。

關鍵詞：電力設計行業 收入確認 改進

一、電力設計行業特點

電力設計行業是一項科技含量高、專業性強的高智力服務行業。就其特殊性，電力設計形成了特有的行業結構、行業競爭、行業文化與行業環境。電力體制改革前，作為行業內的電力設計院一直是政府控制基本建設項目各項技術經濟指標的職能部門;1998年，電力設計行業體制改革后，成為獨立核算、自主經營、自負盈虧的企業;而電力設計的市場化是在近十年內才形成的。南于電力設計產品的特殊性和專業的復雜性，決定了其行業慣性很大，電力設計與施工、制造企業一樣是發、送、變電建設的一個普通環節，有著本行業的特色和特點。

1電力設計產品及生產的特點。電力設計產品是專業技術人員按照國家電力規程、規范的要求，設計而成的高專業技術含量的工程技術圖紙。與其他商品一樣，電力設計產品作為商品同樣是完成從設計到銷售的全過程。所不同的是，工程規模較小的設計可以在當年完成，工程規模較大的設計要跨年才能完成。產品具有單件性的特點，每項電力工程都要進行單獨的勘察和設計，不能大批量地實行工業化和工廠化生產。產品具有固定性的特征，即先有業主(客戶)，然后再根據業主的設計要求進行勘察和設計。由于其產品的特殊性，企業對未確認和未實現收入的設計圖紙不確認在產品和產成品。電力設計在生產過程中具有綜合協作性等特點，如一項發電項目的工程設計，需要得到測量、地質、土建、熱機、電氣、機務、熱控等多個專業的密切配合，還要與業主進行技術上的溝通和聯系。

2電力設計行業產品銷售的特點。電力設計產品的固定性和單件性，決定了電力設計企業必須先有業主(即客戶)，然后才能按業主(客戶)的具體要求和一系列工程技術規程、規范進行勘察設計。這樣，電力設計產品就不存在積壓的問題。電力設計產品的設計周期長，設計費的取得不像工業產品那樣，產品完工實現銷售后才能收取貨款，而需要在工程的設計階段按照合同條款，根據工程設計進度，分階段收取預付款或設計費款，即按照完成合同法收取設計費。

3電力設計行業收入確認的特殊性。由于電力設計行業的特殊性，決定了電力設計企業收入確認的復雜性和不確定性。這種復雜性和不確定性主要表現在：

(1)電力建設項目的建設程序是先進行項目建設的初可研及可研設計，然后上報國家(省)發改委，經發改委核準通過后才能進行項目的初步設計及施工圖階段的設計，而后才能進行項目建設;

(2)項目報批進行的前期可研設計費收入的實現，很大程度上取決于電力項目的核準和業主的資金償付能力以及業主的信譽，即收入確認條件具有不確定性;

(3)市場經濟條件下勘察設計取費標準的不確定，導致收入確認的金額具有不確定性。

由于收入確認的條件和收入確認的金額具有不確定性，收入確認的時點總是滯后于設計行為的完成。基于以上原因，電力設計企業在過去十幾年的企業發展過程中，一直都是以實際收到設計費款項并開據設計費發票作為收入確認的實現，即收付實現制。

二、電力設計院收入確認存在的問題

1會計基礎沒有遵循權責發生制。企業會計準則客觀上要求企業應當以權責發生制為基礎進行會計確認、計量和報告。而在實務操作中，具體方法的采納則取決于會計人員根據企業實際情況所作出的職業判斷。就設計院的收入確認現狀來看，由于受計劃經濟時期的長期影響，以及電力設計行業一直以來所處的行業壟斷地位，會計人員已經形成了一種惰性的思維方式，只是單純依據現成的會計信息，以企業收到設計費并開據設計費發票作為收入確認的依據進行收入確認。會計人員在以合同完成法進行收入確認時，既沒有考慮收入確認的時點和條件，也沒有將會計實務與理論要求以及市場經濟的外部環境相結合，造成收入確認上的局限性。設計院在收入確認的會計核算上，客觀上要求是以權責發生制為基礎，而實務操作上卻是收付實現制。因此，從會計基礎上，沒能按照企業會計準則的要求，遵循權責發生制的會計核算基礎。

2會計核算不適應市場的發展要求。會計核算不僅依賴于企業的內部控制，還依賴于企業外部的市場經營環境，即市場的發展要求。市場經營環境的不斷發展變化，給企業的收入確認同樣會帶來一些不確定因素，主要表現在以下幾方面：

(1)市場經營環境的不確定，給收入確認帶來一定困難。電力建設是國家的命脈，所以電力建設的輕重緩急受國家宏觀政策性的影響。一般來說，設計院按照合同要求的設計進度將圖紙交與業主之時，即應是收入的確認之時，然而業主多數不按合同約定的進度付費，而是滯后支付設計費，滯后時間有長有短，短則幾個月，多則甚至幾年，而這期間有可能又會發生其他變故。按照準則的要求，圖紙交于業主之時，設計院就應確認相應的收入，然而，由于市場環境的不確定，給會計人員按照權責發生制確認收入帶來一定的困難。

(2)設計取費的不確定，給收入確認的金額帶來一定難度。競爭是市場經濟的本質屬性，價格競爭是市場競爭的重要方式。自2003年電力設計市場引入招投標機制以來，對于發電項目的工程設計不按國家勘察收費標準取費，一口價，工期短，取費低。有些省內的電網項目合同未簽，先行進行勘察設計，由于設計取費的不確定，合同未簽，工程產值就不能確定，這樣工程結束時，收入確認的金額也暫時無法確定。

三、電力設計院收入確認的改進設想

1正確認識提高會計信息質量的必要性。會計信息是決策者進行決策的重要依據之一，會計信息質量的高低直接關系到決策者的決策及其結果。在市場經濟條件下，高質量的會計信息不僅有助于會計信息使用者在經營過程中做出正確的決策，在投資的過程中減少失誤、降低投資風險，而且還有助于使整個國民經濟有秩序的運行，從而達到社會資源優化配置、有效流動的目的。而低質量的會計信息不但會引起企業決策的失誤、投資的損失，而且還會引起社會經濟資源的無效配置，進而在宏觀上影響整個國民經濟的運行秩序和發展。LJ電力設計院在現行會計核算方式下提供的會計信息，由于實務操作中違背了企業會計準則的核算要求，所以法全面、公允地反映企業的財務狀況和經營成果，決策者依據這樣的會計信息進行決策就有可能出現決策上的失誤。企業的決策者肩負著企業生存與發展的職責，他們最能直接感受到會計信息質量對企業生存和社會經濟發展的重要性。同時他們也迫切要求高質量的會計信息。由此可見，提高會計信息質量對企業以及國民經濟的發展都至關重要，因此，我們必須正確認識提高會計信息質量的必要性，并將其落實在會計實務操作的行動中，使會計信息充分發揮出決策有用性的基本職能，以此來保證企業和社會經濟秩序的健康發展。

2正確理解收入確認的條件。目前，中國對收入核算的會計研究大量研究集中在“宏觀”領域，即多數是從全局出發來研究中國企業的收入核算原則問題，但要實現權責發生制，如果僅從全局去考慮，就電力設計企業來說是難以操作的。不可否認，收入的確認是財務會計的一大難題，在新的市場環境下，收入應否確認和何時確認主要取決于會計人員的專業判斷，企業會計準則的制定在一定程度上解決了收入確認難的問題，但如何更好地貫徹執行企業會計準則，是擺在會計人員面前的新問題，還須通過不斷完善收入確認的程序和提高會計人員的專業素質來加以解決。不僅要加強對會計人員的業務培訓，更新觀念，剔除陳舊、惰性的思維方式，提高會計人員的理論水平和實務操作能力，而且要以市場發展的視角，既要考慮宏觀，又要考慮微觀;既要考慮長遠和全局。又要考慮近期和局部，從收入確認的條件和時點開始進行業務的分析和判斷。

《企業會計準則——基本準則》規定，“收入只有在經濟利益很可能流入從而導致資產增加或者負債減少、且經濟利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確認。”這與第21條關于資產的確認條件是十分吻合的：

(1)與該資源有關的經濟利益很可能流入企業;

(2)該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。可見，收入最終將成為資產的一部分，如提供勞務的債權形成應收賬款，債權的最終收回形成貨幣資金。企業在資產負債表日提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應當采用完工百分比法確認提供勞務收入。實務操作上要注意：

1)收入金額能否可靠地計量;

2)相關的經濟利益是否很可能流入企業;

3)交易的完工進度能否可靠地確定;

4)交易中已發生和將發生的成本能否可靠地計量。

針對電力設計企業而言，若合同執行過程中對上述四個情形的回答均為肯定的，就可以按照合同完成百分比法確認相應的收入;若合同執行過程中對上述四個情形中的任一項回答是否定的，則不能按合同完成百分比法確認相應的收入。

3合理確定完工進度，滿足收入確認條件。對于一個企業來講，收入確認本身就是一大難題，一方面要客觀反映企業的經營成果，增強企業競爭能力，另一方面又希望盡量避免由于收入確認的不合理而給企業帶來大量的壞賬及損失。為此，合理的進行收入確認不僅是要對企業現時的收益進行確認，而且還要對企業未來市場情況以及業主的信用程度進行分析、預測和判斷，使企業在獲取最大收益的同時，又使可能的損失降到最低，處理和解決好這一對立又統一的問題，公允地反映企業的經營成果，便是企業收入確認核算的最終目標。