摘要：我國計劃營改增政策最快將于2016年全面完成，電力企業“營改增”正在發酵當中，為做好應對籌劃工作，本文從財務指標和經營管理及財務管理對策等，兩個方面分析“營改增”對建筑企業的影響，并提出了相應的應對措施，為建筑企業平穩過渡稅制改革出謀劃策。

關鍵詞：電力企業;營改增;影響;應對措施

1、“營改增”對財務指標影響

1.1對收入的影響。營業稅是價內稅，營業收入是含稅收入，目前合同收入中包含了營業稅金。而增值稅是價外稅，其營業收入是不含稅收入。例如，原產值100萬元，繳納營業稅下營業收入為100萬元，繳納增值稅下先進行價稅分離：營業收入=100/(1+11%)=90.09(萬元);銷項稅額=90.09*11%=9.91(萬元);營業收入減少了(100-90.09)/100=9.91%，直接導致收入指標下降。

1.2對稅負的影響。目前在執行營業稅稅目下行業適用營業稅稅率一般為3%，而2011年11月國務院批復的《營業稅改征增值稅試點方案》提出其適用增值稅稅率為11%，即，應納增值稅=不含稅營業收入×11%-可抵扣進項稅額[1]。由此可見，可抵扣進項稅額是引起稅負增減的關鍵因素。而現行的增值稅規定人工成本不允許進項抵扣，部分材料費幾乎無進項稅金可抵扣。

1.3對利潤的影響。由于實行“營改增”后收入減少了9.91%，因為存在各種不能抵扣進項稅額的情況，使得企業實際稅負增加，增加的稅負如果不能從客戶轉嫁，勢必導致實現的利潤總額也將有所下降。

1.4資產縮水。由于增值稅價外稅得屬性，營改增后，由于電力工程購置的原材料和機械設備等能夠通過獲取增值稅專用發票來進行進項稅額的抵扣，導致其存貨成本和固定資產科目的金額減少，造成資產總額有一定幅度的下降。即營改增后，企業購置資產入賬價值降低。

1.5現金流趨緊。“營改增”會使企業的資金鏈更加緊張。其一，由于計費狀態增值稅開票付款推進后，增加現金流出;二是，由于估價尚未收到工程款，事先應收款增值稅，增加現金流出;三是延期支付給供應商和分包商的付款，無法取得增值稅專用發票，不能及時抵扣進項稅額，并增加現金流出;四是“營改增”后，企業進項發票管理不規范可能導致多交稅款。

2、電力企業經營管理的影響

電力企業“營改增”所帶來的利弊共存，營改增政策只繳納增值部分的稅金，減輕了企業稅負。同時對企業財務、報表、運營等人員，特別是項目一線管理人員綜合素質提出了較高要求。

2.1營改增對企業的財務方面帶來的影響。電力企業實施營改增政策之后，企業自身原有的營業稅財務制度。例如發票的管理以及財務報表的編制等制度必然難以適應增值稅務的管理，所以，企業需改變自身財務的管理制度才能進一步達到增值稅務管理的要求，且營改增政策實施以后，企業的資產結構以及現金流量會逐步發生變化，因此電力企業財務人員的專業只能夠較低就會嚴重制約著營改增的實施效率，所以，電力企業對相關稅務、財務人員加強培養十分必要。

2.2對企業的財務報表帶來的影響。電力企業實施營改增政策之后，企業施工所需的機械設備以及企業辦公用品、庫存材料等資產實施抵扣進項以后，入賬的原值金額就會減少，同時，企業應當繳納的營業稅消除之后使期末余額逐步減少，在短期時間內，使企業資產、負債同比等很可能發生下降，而流動性負債和資產比例會提高。這就有利于企業進行更大的投資以及擴大其資產規模等，但企業財務報表上負債總額也會呈現出上升的趨勢。

2.3對企業運營帶來的影響。營改增要求了企業將重新調整自身的發展戰略。電力企業實施營改增之后，從單純制造、生產逐步調整到制造和服務并重，甚至以服務為主的企業，倘若企業將自身人力資源實施外包，以此抵扣進項的稅額。此外，電力行業實施營改增以后，企業就可以通過采購優質材料或者更新設備等方式來提升自身的產品質量及生產效率，同時，增值稅中涉及到的轉讓無形資產的相關政策，也促進企業生產工藝的改革，最終創新企業的生產技術。

3、財稅管理對策

現行的營業稅稅收制度體系，造成企業財務人員對增值稅的相關理論和政策比較陌生，更對實際業務操作提出了挑戰。

3.1需設立稅務專員。“營改增”后增加了許多操作環節，日常工作中，除了發票的領購、開具、保管、登記等，還要進行增值稅的認證、抄稅、報稅等工作，加大了工作量和操作難度。

3.2會計核算改變。“營改增”前，公司依據營業收入計提企業的營業稅金及附加，按當期實際結算收入計算繳納當期應交稅費，通過“應交稅金-營業稅”等科目核算。“營改增”后以增值額為計征對象，公司將按當期全部結算收入及價外費用確定企業銷售額計算當期銷項稅額;對于購進的企業物資材料取得的增值稅專用發票，通過稅務認證，進項稅額允許抵扣。在應交稅金科目下設二級科目：應交增值稅、未交增值稅、待抵扣進項稅額和增值稅檢查調整四個科目，為準確核算，還設置了進項稅額、轉出未交增值稅、銷項稅額、出口退稅、進項稅額轉出等9個三級科目。從科目設置到會計核算對比營業稅復雜得多。

3.3稅務籌劃。“營改增”稅制的變化會為企業帶來新的納稅籌劃空間。增值稅不重復征稅有助于企業實施專業化管理。比如：設立專業物資公司，增加流轉環節，但不增加稅負;發揮規模優勢，降低采購成本，對供應商實行優選，擴大增值稅專用發票取票率、實現充分抵扣。另外可充分利用融資租賃政策，利用直租或售后回租，實現融資利息提前抵扣進項稅。增值稅納稅籌劃必須以合法合規為前提，按“營改增”不同時期有針對的進行稅收籌劃，綜合考慮各稅種之間稅負平衡，確保整體稅負合理化。

3.4合同及制度修訂。針對“營改增”對電力企業帶來的變化，需要進行合同范本修訂、管理制度修訂，增加與增值稅發票管理的相關內容。比如在業務承接、物資(服務)采購、設備租賃以及工程分包時對相應合同范本提出具體修訂要求;制定增值稅專用發票管理辦法和流程、完善稅務管理預警機制、合理進行稅務籌劃，建立稅務管理信息系統等。

4、結語

電力企業的各項發展、輸電安裝施工、變電站施工等方方面面都與營改增有著莫大關聯，因此，要接受改政策對自身發展帶來的影響，并積極采取相關措施給予應對，使電力企業在營改增對政策實施的背景下，也能穩定發展。

作者:孫霞 單位:國網江蘇省電力公司建湖縣供電公司

參考文獻：

[1]年張眉.“營改增”對施工企業的影響及對策[J].中國經貿，2013，11(22):244-245.