一、電子元器件行業產品特點

按國家信息產業部對工業企業行業的分類，電子元器件行業包括電子器件和電子元件兩大類。行業產品主要有以下幾大特點：第一，科技含量高，專業性強，產品種類繁多;第二，生產流程復雜，生產技術和生產設備差異較大，生產工序多，生產過程以配料、成型、組裝、包裝過程為主，設置多個工序，每個工序的生產特點既有連續生產類型工序，也有組裝工序，工序之間的加工模式各不相同，屬混合制造模式;第三，核心生產流程一般是自動化生產線生產，自動化生產水平高，生產設備昂貴，更新換代速度快;第四，產品加工過程以批量制造為主，一般是多種型號產品和多個生產線同步生產，品種規格和批次繁多，產品數量大，單位價值低。

二、電子元器件生產成本核算難點

基于電子元器件產品及生產的特點，按傳統成本核算方式來計算可以實現整體生產成本的準確，但落實到具體產品型號，很難做到準確。其主要難度如下：

第一，直接材料分配很難做到精確。電子元器件產品所需要的主要原材料一般以金屬材料為主，占產品成本比重較大。由于產品結構不同，不同規格產品耗用原材料的量不同，如果僅按照產品數量來分攤直接材料，很容易造成成本失真。同時，基于電子元器件產品制造流程復雜的特點，生產材料無法通過第一個工序一次性直接投入，而是前后要通過多個工序投入。但相當一部分輔助材料價值也較高，如果全部通過“制造費用-物料消耗”來共同分攤，也很難反應具體產品的真實成本。

第二，制造費用比重較大，直接人工比重較小，易造成產品成本失真。由于產品品種規格繁多，不同規格產品在生產過程中流通的時間不同，所使用的設備也存在差異，如果按照傳統方法統一按照直接人工工時或機器工時來分配制造費用和直接人工，勢必會扭曲成本核算的準確性。

第三，約當產量法不完全適用于新型元器件企業。約當產量法工業企業的成本核算中應用很廣泛，它適用于月末在產品數量較多，各月末在產品數量變化大，產品成本中直接材料和各項加工費用所占的比重相差不大的情況。但電子元器件行業產品大多數是不同工序投入不同的材料，且不同規格產品在不同工序耗用的工時并不相同，這就給準確估算約當產量帶來了很大的難題。

三、電子元器件制造企業成本精確核算的解決建議

為合理解決上述難題，實現產品生產成本對銷售定價和投資擴產的準確指導，筆者認為可通過以下途徑達到成本精確核算的目的。

第一，建立以財務人員為主導、生產技術人員協助的跨部門的成本精確核算工作小組。財務人員的作用在于對企業的成本項目進行判斷和分析，生產技術人員則對產品生產工藝設計、理論投入等方面有更權威的了解。通過兩者的優勢互補，準確區分產品生產不同階段原材料投入、機器和人工耗用，根據重要性原則把握關鍵成本要素，探索出具體的成本核算方法。

第二，以品種法為基本核算依據，結合具體產品的工藝特點，參考標準成本和作業成本核算的優點，實施改進的約當產量法。具體做法是，綜合選取耗用金額最大的三種主要原材料，以產品工藝設計為標準，計算出所有型號規格產品對核心原材料的耗用，以一種最主要產品的耗用為標準，其余產品產量進行約當折算。改進后的約當產量實際上是結合對在產品約當的計算依據，將約當環節擴大到產成品環節。

第三，參考分步結轉的特點，分析產品生產流通環節，以生產線為依據，對制造費用進行二次分配。制造費用的項目很多，有工資及福利費、機物料消耗、折舊費、修理費、租賃費、水電費等。而基于電子元器件產品的生產特點，大部分關鍵設備和生產線的通用性較差，不同產品的實際所耗用的設備價值、水電費、直接人工投入也存在較大差異。在對制造費用分配時必須考慮重要性影響，區分專用設備，將該部分折舊和水電費按照品種法進行單獨分配。在分配完該部分專用制造費用后，再按照約當產量、機器工時等依據對通用生產線和公共投入所發生的制造費用進行二次分配。直接人工的分配也可以考慮重要性，參考該種方法進行二次分配。

第四，充分利用信息管理技術，減輕成本核算的工作量。上述改進看似簡單，實際由于電子元器件產品品種規格繁多、生產工序多和混合制造的特點，在手工核算的情況下工作量非常大。目前國內部分電子元器件生產企業已建立生產系統的ERP系統，在工時和材料消耗、設備利用、產量統計等原始記錄方面發揮了巨大的作用。應用電子計算機，可以有效替代一些繁重的事務性勞動，減輕核算的工作量，同時可以加速信息處理，便于建立成本管理信息系統，使管理人員及時作出正確決策。在完善的ERP系統下，可以考慮應用作業成本法，實現成本計算對象多層次化、成本計算程序明晰化、費用分配標準多樣化、提供成本信息準確化。第五，加強對生產成本差異的分析，做好成本精確核算的持續改進工作。

隨著電子整機便攜化、多功能化、高速處理、大數據容量的發展要求，促使電子元器件向小型化、片式化、集成化方向發展，產品數量越來越多，單位價值越來越低，帶來進一步的成本核算難題。在具體產品生產工藝發生較大改變的情況下，實際耗用與理論耗用勢必出現大的差異，必須建立新的分配標準。財務人員必須結合產品市場價格，采取邊際貢獻分析方法，對原材料和變動制造成本的耗用定期分析，找出差異和影響因素，持續改進成本精確核算。