信息化環(huán)境下審計的重點和難點探討

2014-11-08 20:41:56 大云網(wǎng)　點擊量：評論 (0)

1 信息化環(huán)境對內(nèi)部控制及審計的影響? （1）手工會計系統(tǒng)中嚴格的控制制度在信息化環(huán)境下逐漸減弱或消失。憑證要客觀反映經(jīng)濟業(yè)務的實質(zhì)，如發(fā)現(xiàn)錯弊，憑證會成為追查責任的依據(jù)。在信息化環(huán)境下，終端操作

1 信息化環(huán)境對內(nèi)部控制及審計的影響?

（1）手工會計系統(tǒng)中嚴格的控制制度在信息化環(huán)境下逐漸減弱或消失。憑證要客觀反映經(jīng)濟業(yè)務的實質(zhì)，如發(fā)現(xiàn)錯弊，憑證會成為追查責任的依據(jù)。在信息化環(huán)境下，終端操作者把業(yè)務直接輸入計算機而沒有留下任何憑證。?

（2）手工會計系統(tǒng)所具有的分工功能逐漸被歸并。在手工會計系統(tǒng)中，不相容崗位職責分離，如記錄總帳和記錄明細帳的職責要分工。在信息系統(tǒng)中，這些分工逐漸被并入電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)中。?

（3）信息系統(tǒng)可以自動授權(quán)、批準。在手工會計系統(tǒng)中，一項經(jīng)濟業(yè)務都要經(jīng)過相關(guān)的人員簽名（或蓋章），但在先進的企業(yè)資源計劃（ERP）系統(tǒng)，直接由電子數(shù)據(jù)處理功能取得授權(quán)、批準。?

（4）信息化環(huán)境下數(shù)據(jù)容易丟失、被盜竊和被篡改。在手工會計系統(tǒng)中，由于各項經(jīng)濟業(yè)務以書面記錄，如果控制適當，不易丟失或被復制，即使舞弊人員篡改帳表單證也會留下痕跡。但在信息系統(tǒng)中，各項經(jīng)濟業(yè)務存儲于磁介質(zhì)，是肉眼不可見的，而且這些磁介質(zhì)在受熱、受潮或強電磁場下都會損壞。因此，存儲于磁介質(zhì)的信息有較大的滅失風險。?

（5）磁介質(zhì)的信息缺乏證明力。在手工會計系統(tǒng)中，信息被記錄于憑證、賬簿，以紙作為載體，如果改動會留下痕跡。在信息系統(tǒng)中，主要以磁盤、磁帶等作為信息載體，如前所述，對磁介質(zhì)的數(shù)據(jù)和程序修改可不留痕跡，被復制后的數(shù)據(jù)很難區(qū)分正副本，如果僅依靠磁介質(zhì)載體，可能造成責任不清、真?zhèn)坞y辨，使審計證據(jù)缺乏法律效力。?

（6）數(shù)據(jù)與責任高度集中。在手工會計系統(tǒng)中，許多資料被分散保存，未經(jīng)授權(quán)人員很難瀏覽所有數(shù)據(jù)。但在信息環(huán)境下，大部分經(jīng)營數(shù)據(jù)集中于電子數(shù)據(jù)處理部門，如果缺乏適當?shù)目刂疲唇?jīng)授權(quán)人員可能通過外部指令、甚至遠程入侵系統(tǒng)，機密數(shù)據(jù)很可能被非法復制或篡改。?

數(shù)據(jù)高度集中的主要風險是責任高度集中。在信息環(huán)境下，原始數(shù)據(jù)一經(jīng)輸入計算機，就由計算機按程序指令自動處理，主要責任都高度集中于電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)。?

（7）差錯反復發(fā)生。在手工會計系統(tǒng)中，數(shù)據(jù)處理由多個人完成，一個部門或人員的差錯大部分可以在下一個環(huán)節(jié)被發(fā)現(xiàn)并改正。在信息系統(tǒng)中，在某個環(huán)節(jié)發(fā)生錯誤很可能在短時間內(nèi)使得相應的文件、賬簿乃至整個系統(tǒng)的信息失真。如果是應用程序產(chǎn)生錯誤，計算機會反復產(chǎn)生錯誤結(jié)果。?

（8）信息系統(tǒng)沒有留下充分的審計線索。在信息化環(huán)境下，各類數(shù)據(jù)文件都存儲在磁介質(zhì)中，設(shè)計者如果沒有考慮審計的需要，在系統(tǒng)中設(shè)置跟蹤程序的話，很難留下有價值的審計線索，加大審計難度。?

2 系統(tǒng)內(nèi)部控制審計的重點?

2.1 測評信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的風險?

內(nèi)部控制與企業(yè)的風險策略緊密聯(lián)系，促成公司治理與內(nèi)部控制之間良性的互動關(guān)系。通過內(nèi)部審計視角，對經(jīng)營中不斷變化的風險因素進行觀察，對管理的缺陷或失敗進行快速報告，促使董事會和高級管理層做出快速反應，及時防范和糾正不正當行為，使內(nèi)部審計有機地融入公司治理和風險管理過程中，發(fā)揮內(nèi)部審計在管理中的作用，促進企業(yè)提高管理風險能力。?

信息系統(tǒng)的風險管理主要指信息系統(tǒng)內(nèi)部控制能夠識別影響組織目標實現(xiàn)的風險并建立風險管理預警機制。審計任務是評價風險管理機制的健全性和有效性，發(fā)現(xiàn)可能存在的漏洞，分析這些漏洞風險，提出審計建議。重點包括：可能引發(fā)風險的因素，風險發(fā)生的概率和后果，管理風險的能力，管理風險的具體方法及效果。?

在審計過程中需要使用風險分析工具。風險分析為評價內(nèi)部控制提供一個量化的分析工具，計算公式是：?

一定期間的風險損失額=平均風險損失×風險發(fā)生的概率?

風險評估不僅重視與內(nèi)部控制系統(tǒng)直接相關(guān)的因素，還重視環(huán)境因素，審計人員不僅依據(jù)實質(zhì)性測試結(jié)果，還應該觀察其審計環(huán)境形成審計結(jié)論。因此審計師在執(zhí)行測試時，除了財務數(shù)據(jù)分析，還要對被審計單位的經(jīng)營與戰(zhàn)略、長期發(fā)展目標、服務與市場、經(jīng)營渠道、主要客戶、使用材料以及競爭環(huán)境等進行研究。?

2.2 測評信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的健全有效性?

在風險評估的基礎(chǔ)上，從一般控制和應用控制兩方面評價信息系統(tǒng)有關(guān)控制的健全和有效性。一般控制是對系統(tǒng)構(gòu)成要素及數(shù)據(jù)處理環(huán)境的控制，包括組織控制、硬件和軟件控制、系統(tǒng)安全控制、系統(tǒng)開發(fā)與維護控制等，是信息系統(tǒng)安全可靠運行和處理的前提。應用控制對具體功能模塊及業(yè)務數(shù)據(jù)處理過程各環(huán)節(jié)的控制，包括輸入控制、處理控制和輸出控制。?

評價一般控制，主要關(guān)注被審計單位的控制環(huán)境，包括經(jīng)濟性質(zhì)和經(jīng)營類型、經(jīng)營理念、組織文化、組織結(jié)構(gòu)、職責分工及員工勝任能力、人力資源政策及其執(zhí)行等要素。審計重點關(guān)注：信息系統(tǒng)的內(nèi)容及管理權(quán)限的集中程度、管理行為守則的健全性和有效性、管理層對逾越既定控制程序的態(tài)度、組織文化、員工操作熟練程度、系統(tǒng)重要崗位人員的權(quán)責及其勝任能力等等。?

評價應用控制，主要評價既有控制的適當性、合法性、有效性，控制活動主要包括所有經(jīng)營活動應有適當?shù)氖跈?quán)、不相容職務應當分離、有效控制憑證和記錄的真實性、資產(chǎn)和記錄的接近限制、獨立業(yè)務審核等。內(nèi)部審計審查重點為：控制活動建立的適當性、對風險的識別和處理、對管理目標實現(xiàn)的作用、執(zhí)行的有效性。?

2.3 測評信息系統(tǒng)的安全可靠性?

（1）數(shù)據(jù)通訊的控制測試。數(shù)據(jù)通訊控制的總目標是數(shù)據(jù)通道的安全與完整，是防止和糾正設(shè)備的失靈、數(shù)據(jù)丟失或失真、來自Internet及內(nèi)部的非法存取。為了達到上述目標，審計人員可執(zhí)行的測試有：抽取一組數(shù)據(jù)進行傳輸，傳輸結(jié)果與原文件進行比較，檢查數(shù)據(jù)失真的可能性；檢查有關(guān)的數(shù)據(jù)通訊記錄，證實數(shù)據(jù)接收是否正確有序；用非授權(quán)的請求測試通訊回叫技術(shù)的運行情況；檢查密鑰管理和口令控制程序，確認口令文件是否加密、密鑰是否安全；發(fā)送測試信息測試加密過程，檢查信息通道上不同點上的信息；檢查防火墻是否控制有效。?

（2）硬件系統(tǒng)的控制測試。審計目標是評價硬件控制的適當性與有效性。測試的重點包括：實體安全、火災報警防護系統(tǒng)、使用記錄、后備系統(tǒng)、操作規(guī)程、容災計劃等。審計人員應檢查實物安全控制措施是否適當、是否適當記錄與定期分析故障，容災計劃是否適當，硬件接觸是否授權(quán)，硬件資料歸檔是否完整等。?

（3）軟件系統(tǒng)的控制測試。軟件系統(tǒng)包括系統(tǒng)軟件和應用軟件，最主要的是操作系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)和會計應用軟件。硬件測試目標是防止硬件失靈、黑客、病毒、超級用戶的破壞等，保障系統(tǒng)正常運行。軟件測試主要有檢查軟件產(chǎn)品是否正版，防治病毒措施是否適當，系統(tǒng)接觸控制是否嚴格，軟件和數(shù)據(jù)的備份是否恰當，系統(tǒng)操作權(quán)限劃分是否合適等等。?

（4）數(shù)據(jù)資源的控制測試。數(shù)據(jù)控制目標包括兩方面：一是數(shù)據(jù)備份，為恢復被丟失、損壞或被干擾的數(shù)據(jù)，系統(tǒng)應有足夠備份；二是未經(jīng)授權(quán)的個人不能存取數(shù)據(jù)庫。審計測試應檢查系統(tǒng)的備份和安全措施是否得當有效。根據(jù)系統(tǒng)的授權(quán)表，檢查存取控制的有效性。?

（5）系統(tǒng)安全產(chǎn)品的測試。隨著網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)安全的日益重要，各種網(wǎng)絡(luò)安全的軟硬件產(chǎn)品應運而生，如VPN、防火墻、身份認證產(chǎn)品、CA產(chǎn)品等等。審計人員應對這些產(chǎn)品是否有效進行測試與評價。例如，檢查安全產(chǎn)品是否經(jīng)過認證機構(gòu)或公安部部門的認證，產(chǎn)品的銷售商是否具有銷售許可證，產(chǎn)品的安全保護功能是否發(fā)揮作用等。

3 信息系統(tǒng)內(nèi)部控制審計的難點?

難點之一：如何確定評價標準。國際內(nèi)部審計師協(xié)會的《內(nèi)部審計實務標準》指出，評價控制需要遵循適當?shù)臉藴省徲嫀熓紫葢槊鞴芾韺又贫ǖ摹⒂糜诤饬靠冃У臉藴适欠襁m當。如果認為已有標準不合適，內(nèi)部審計師應向管理層報告，并與管理層合作制訂適當?shù)脑u價標準或者可以基于組織利益最大化的原則選擇適當?shù)脑u價標準。?

難點之二：如何尋找審計線索。手工系統(tǒng)的審計線索主要是紙質(zhì)憑證、賬簿和報表等，肉眼可見。但在信息化環(huán)境下，由于引入計算工具、磁存儲和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，導致審計線索逐漸減少甚至消失，機內(nèi)的日志文件又可刪除，保存在磁盤的會計數(shù)據(jù)加以修改或刪除都可以不留痕跡，這些都削弱了審計線索，減少審計過程中發(fā)現(xiàn)錯誤的機會。?

為適應信息化的要求，審計必須改進和創(chuàng)新審計程序。首先，改進審計信息的收集方法,如在設(shè)計信息系統(tǒng)時，應嵌入審計信息收集程序和審計模塊，審計人員可以通過專業(yè)審計軟件，從信息系統(tǒng)中獲取審計任務所要求的信息。其次，改進和創(chuàng)新審計程序。應用并行模擬審計技術(shù)和分析性復核程序查找審計線索和證據(jù)。?

難點之三：如何降低審計風險。審計風險由固有風險、控制風險和檢查風險組成。在信息環(huán)境下，首先是由于機器故障、操作失誤、程序處理和網(wǎng)絡(luò)傳輸故障、計算機病毒和黑客攻擊等存在的可能性，使得內(nèi)部審計固有風險的變數(shù)增加。其次是控制風險復雜化。再次，檢查風險復雜化。?

降低審計風險必須從以下三個方面著手：?

（1）降低固有風險。首先，加強信息環(huán)境下的網(wǎng)絡(luò)安全，確保信息的真實完整。通過配置可靠的硬件設(shè)備，采用先進的加密算法，建立安全性高的局域網(wǎng)，確保信息安全，降低會計和業(yè)務數(shù)據(jù)被盜用、篡改和丟失的可能性。其次，完善系統(tǒng)設(shè)計，留下清晰的審計線索。?

（2）降低控制風險。首先，完善內(nèi)部控制，通過操作員職責分離、授權(quán)，要求用戶定期修改自己的密碼，通過軟件設(shè)計分若干功能模塊設(shè)置不同責任中心（崗位）。其次，依靠先進的網(wǎng)絡(luò)和軟硬件平臺減少數(shù)據(jù)異常。再次，加強企業(yè)與銀行之間的合作，保障電子支付安全。?

（3）降低檢查風險。面對新的審計環(huán)境，審計人員應掌握相關(guān)信息技術(shù)，學會利用計算機和優(yōu)良的審計軟件，采用更有效審計程序和審計方法，降低檢查風險。?

難點之四：如何評價系統(tǒng)內(nèi)部控制。審計評價是審計對事實的客觀反映，主要從控制環(huán)境、風險管理、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督等方面著手，評價被審單位內(nèi)控的有效性，需遵循以下原則：?

（1）不拘泥格式，承前啟后。評價結(jié)果要與前期的審計評價和外部審計評價相結(jié)合，不能出現(xiàn)相互抵觸和矛盾的結(jié)論。?

（2）要避輕就重，客觀反映。內(nèi)控制度沒有標準，在評價內(nèi)控制度時，實是事求，多提有建設(shè)性建議，披露審計發(fā)現(xiàn)的問題要重點突出、層次分明、邏輯嚴密、理據(jù)充分。?

難點之五：審計人員如何適應信息化環(huán)境的需求。由于審計環(huán)境、審計線索、安全控制、審計內(nèi)容和審計技術(shù)的改變，給審計人員帶來新的挑戰(zhàn)。內(nèi)部控制審計從宏觀角度對整個控制流程進行檢查和評價，揭示問題所在，這對審計人員提出更高的要求，由于大部分審計人員受計算機業(yè)務水平的限制，經(jīng)常繞過計算機程序，較少利用計算機輔助審計技術(shù)，很可能對審計結(jié)果產(chǎn)生不利的影響。