從世界范圍來看，基于動態(tài)聯(lián)機分析處理技術(On-Line Analytical Processing，OLAP)的審計信息系統(tǒng)在加拿大等西方國家得到了迅速的發(fā)展，取得了巨大的經(jīng)濟及社會效益。由于審計領域業(yè)務的特殊性，我國無法直接照搬國外的基于OLAP審計信息系統(tǒng)，而且對此類軟件多處于理論探討階段，導致與國外該領域的差距有日益擴大的趨勢。

    從我國對聯(lián)機分析審計信息系統(tǒng)的內在需求來看，由于我國財會軟件對業(yè)務的處理技術已經(jīng)迅速向電子化、集成化、廣域化、數(shù)字化和無紙化的方向發(fā)展，導致審計對象發(fā)生了根本性變化，即從傳統(tǒng)的對手工賬審計轉到對電算化會計賬進行審計，審計信息系統(tǒng)所面臨的會計電算化信息系統(tǒng)環(huán)境遠比手工賬簿更為復雜，出現(xiàn)了一些針對事后拷貝的、部分的財務數(shù)據(jù)副本的靜態(tài)單機版審計信息系統(tǒng)。當數(shù)據(jù)量尚小時，此類軟件也確實能為審計人員提供有限的輔助功能。

    隨著企業(yè)財務數(shù)據(jù)越來越多地與ERP、CRM等經(jīng)營數(shù)據(jù)有機地交織在一起，僅僅局限于部分財務數(shù)據(jù)的靜態(tài)單機版審計輔助軟件已經(jīng)無法對海量財務及經(jīng)營信息進行有效的審計，傳統(tǒng)審計信息系統(tǒng)必須有新的突破，才能滿足海量信息審計的要求。

    因此，加快開發(fā)動態(tài)聯(lián)機分析審計信息系統(tǒng)，成為突破當前傳統(tǒng)審計信息系統(tǒng)困境的必然選擇。

    2 傳統(tǒng)審計信息系統(tǒng)的主要缺陷

    伴隨著會計電算化的推廣，傳統(tǒng)的審計信息系統(tǒng)的存在與發(fā)展也已經(jīng)有10多年的歷史，但一直無法取得與會計信息系統(tǒng)相媲美的大范圍應用成果。對比以ACL、CaseWare公司為代表的歐美審計軟件公司在歐美市場取得的巨大成功，國內審計信息系統(tǒng)取得的成績更是相形見細。造成這種局面有制度、法律、技術等多方面的原因。從技術角度看，歐美審計軟件公司已經(jīng)大量應用動態(tài)聯(lián)機分析等技術，而國內還處于使用傳統(tǒng)信息技術的階段。目前傳統(tǒng)審計信息系統(tǒng)主要有以下缺陷：

    (1)數(shù)據(jù)覆蓋面有限。很多傳統(tǒng)審計信息系統(tǒng)只能從特定的財務數(shù)據(jù)源中獲取部分原始被審數(shù)據(jù)，一旦遇到格式不同的數(shù)據(jù)則束手無策。

    (2)數(shù)據(jù)觀察角度有限。傳統(tǒng)審計信息系統(tǒng)只能從特定的角度去觀察被審數(shù)據(jù)，哪怕審計人員希望對原始被審數(shù)據(jù)進行更多的組合，以便從多個角度觀察，也只能是有心無力。

    (3)無法對可疑數(shù)據(jù)進行追蹤。審計人員在審計過程中，常常需要對可疑的數(shù)據(jù)進行層層追蹤，傳統(tǒng)審計信息系統(tǒng)無法提供這種對審計人員來說如虎添翼的功能。

    (4)及時性很差。傳統(tǒng)審計軟件只能被動地在事后獲取被審數(shù)據(jù)，無法及時地在事中獲取必要的被審數(shù)據(jù)，這對某些以維護經(jīng)濟秩序為審計終極目的的政府機構來說，是一個致命的缺陷。

    以上的幾個缺陷，還直接導致傳統(tǒng)審計軟件具有另外幾個明顯的缺陷：

    (1)傳統(tǒng)審計信息系統(tǒng)對各種審計環(huán)境的適應能力較差；
    (2)傳統(tǒng)審計信息系統(tǒng)效率較低；
    (3)傳統(tǒng)審計信息系統(tǒng)準確性較差。

    為了克服傳統(tǒng)審計信息系統(tǒng)的固有缺陷，需要設計基于動態(tài)聯(lián)機分析的審計信息系統(tǒng)。

    3 符合審計業(yè)務特點的動態(tài)聯(lián)機分析技術

    動態(tài)聯(lián)機分析(OLAP)處理技術有3個核心特征：多維觀察、數(shù)據(jù)鉆取、CUBE運算，恰好與審計業(yè)務的特點相吻合。

    (1)對被審計數(shù)據(jù)進行多角度的觀察。對遇到的各種問題進行分析的時候，即使對同樣的現(xiàn)象，通常也會從多個角度去分析考慮，并且有時候還需要從幾個角度綜合起來進行分析。這是OLAP分析最基本、最核心的特征：以多個觀察角度的靈活組合來觀察數(shù)據(jù)，從而發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)內在規(guī)律。

    審計最重星征是需要對特定的被審計數(shù)據(jù)集合，通過多個不同角度的觀察，找出數(shù)據(jù)集合中的可疑之處，即所謂的“雞蛋里面挑骨頭”。而OLAP的從多維角度進行數(shù)據(jù)分析的最核心特點，恰恰與審計最重要的業(yè)務特征相吻合，因此可以說OLAP是現(xiàn)階段最適合用于支持審計業(yè)務的技術。

    (2)對可疑的被審計數(shù)據(jù)進行鉆取，以獲得更為精確的信息。在對被審計數(shù)據(jù)的觀察分析過程中，可能需要在數(shù)據(jù)基礎上，對可疑的被審計數(shù)據(jù)進一步細化，以獲得更細致更準確的資料，幫助判斷是否有問題存在。審計的這種對可疑問題需要進行層層追蹤的業(yè)務特點，恰好可以由OLAP中的數(shù)據(jù)鉆取功能來滿足。

    (3)通過預先創(chuàng)建數(shù)據(jù)立方體cuBE，提高審計效率。如果需要順利地利用OLAP的多維觀察、數(shù)據(jù)鉆取功能提高審計效率，需要預先創(chuàng)建足夠多的被審數(shù)據(jù)立方體CUBE，也就是說，需要預先為審計人員準備足夠多的各種形式的被審材料，供審計人員隨時調用。因為收集材料是審計過程中非常耗時的環(huán)節(jié)，要提高審計效率，必然需要由計算機代替人來完成這個步驟的工作。OLAP的預先創(chuàng)建數(shù)據(jù)立方體CUBE的技術特點也恰恰與審計的這種業(yè)務特點相吻合。

    OLAP分析所需的原始數(shù)據(jù)量非常龐大，一個分析模型，往往會涉及數(shù)百萬條、數(shù)千萬條甚至更多數(shù)據(jù)；而分析模型中包含多個維數(shù)據(jù)(即觀察的角度)，這些維又可以由瀏覽者作任意的提取組合結果大量的實時運算導致時間延滯?？梢栽O想，對于一個100萬條記錄的分析模型，如果一次提取4個維度進行組合分析，那么實際的運算次數(shù)將達到4的1(XX)次方的數(shù)量，這樣的運算量將導致數(shù)十分鐘乃至更長的等待時間。如果審計人員對維組合次序進行調整，增加或者減少某些維度的話，又將是一個新的計算過程。對這種可能存在的耗時環(huán)節(jié)，OLAP可以預先創(chuàng)建數(shù)據(jù)立方體CUBE的方法加以解決，保證審計人員無需花費過多時間等待數(shù)據(jù)計算結果。

    從以上分析可以看到，OLAP的3個核心特點與審計業(yè)務的特點相吻合，而且值得注意的是，要充分利用OLAP的這幾個功能支持審計工作，依然需要高度依賴審計人員的判斷，因為OLAP只能提供高效快捷、準確詳細的數(shù)據(jù)，但不提供也無法提供對被審計數(shù)據(jù)的判斷，OLAP技術只有與審計人員的專業(yè)判斷相結合，才能發(fā)揮技術手段支持業(yè)務開展的功能。這與一些宣稱可以通過數(shù)據(jù)挖掘技術，直接找到審計問題，基本上可以代替審計人員工作的觀點是完全不同的。認為“通過數(shù)據(jù)挖掘可以替代審計人員工作”的觀點假定了“數(shù)據(jù)挖掘技術”可以替代審計人員的專業(yè)判斷，事實上，由于對審計數(shù)據(jù)的專業(yè)判斷非常復雜，所以目前尚無簡單的邏輯模型能直接加以模仿，這個道理如同目前條件下，不可能有簡單的技術代替“法官審理案件”、“中醫(yī)診治病人”的專業(yè)判斷一樣。

    數(shù)據(jù)挖掘技術不應該直接用于替代審計人員的專業(yè)判斷上，而是應該通過對審計人員在審計過程的各種復雜行為進行詳細數(shù)據(jù)積累分析，并對積累得足夠充分的審計人員行為數(shù)據(jù)進行數(shù)據(jù)挖掘，漸漸形成可以模擬審計人員思路的智能模型。

    而要獲得這些有價值的審計人員行為數(shù)據(jù)，需要審計人員的判斷活動基本上可以在一個被審計原始數(shù)據(jù)足夠充分的審計信息系統(tǒng)里進行，而且該系統(tǒng)有合適的途徑對這些數(shù)據(jù)進行記錄。基于動態(tài)聯(lián)機分析(OLAP)的審計信息系統(tǒng)能完全滿足這些業(yè)務要求，并且為創(chuàng)建下一代能模仿審計人員思路的審計信息系統(tǒng)奠定了重要的數(shù)據(jù)基礎。

    4 聯(lián)機分析審計信息系統(tǒng)的總體設計

    根據(jù)前面的分析，可以將聯(lián)機分析審計信息系統(tǒng)分為3部分，如圖1所示。其中，虛線框起的部分由于與審計業(yè)務邏輯關系不是非常密切，不作為本文介紹的重點：

圖1 聯(lián)機分析審計信息系統(tǒng)總體結構示意

    第一部分為虛線框包圍的審計服務門戶網(wǎng)站，該部分依賴第二部分提供的有效數(shù)據(jù)工作，提供對外的公共信息瀏覽及發(fā)布、查詢等功能，使用各種網(wǎng)站技術都可以實現(xiàn)，該部分不是本文的討論重點。

    第二部分為審計核心業(yè)務系統(tǒng)，是本文介紹的重點。從用戶使用角度來看，設計了數(shù)據(jù)倉庫、審計分析支持、審計業(yè)務管理、審計告警、專家經(jīng)驗庫等5個子系統(tǒng)。下面分別作簡單介紹：

    (1)數(shù)據(jù)倉庫子系統(tǒng)為整個系統(tǒng)提供有效的數(shù)據(jù)來源，雖然對用戶是不可見的，但從系統(tǒng)運行的角度來看，可以視為整個系統(tǒng)的核心。本文所提到的數(shù)據(jù)倉庫子系統(tǒng)包含數(shù)據(jù)倉庫本身、OLAP引擎、規(guī)則引擎等3個部分；

    (2)審計聯(lián)機分析處理子系統(tǒng)主要包含審計分析、審計計算、查詢、抽樣等數(shù)據(jù)分析功能，數(shù)據(jù)來源于數(shù)據(jù)倉庫；

    (3)審計業(yè)務管理子系統(tǒng)包括形成審計日記、工作底稿、審計報告等業(yè)務管理功能，為用戶提供一個完整的審計業(yè)務處理環(huán)境；

    (4)審計告警子系統(tǒng)是對從企業(yè)動態(tài)采集到的數(shù)據(jù)，應用數(shù)據(jù)分析規(guī)則，對異常反應的數(shù)據(jù)向審計人員發(fā)出警報；幫助審計人員大幅度縮小可疑的審計范圍，大大提高審計效率；

    (5)專家經(jīng)驗庫子系統(tǒng)是將企業(yè)的歷史采集數(shù)據(jù)、有關告警內容、計算指標、審計形成的有關文檔和結論等保存下來；為新的審計告警指標提供參考的依據(jù)，并在此基礎上逐步提高系統(tǒng)的智能化程度。

    最底層虛線所包含的第三部分是數(shù)據(jù)預處理系統(tǒng)，這部分對用戶是不可見的，主要是對不同企業(yè)的財務數(shù)據(jù)進行ETL數(shù)據(jù)采集、清洗、轉換等工作，為數(shù)據(jù)倉庫提供符合要求的數(shù)據(jù)。從嚴格意義上來說，這部分不屬于審計信息系統(tǒng)的范疇，因為依據(jù)不同的企業(yè)數(shù)據(jù)環(huán)境，該部分的實現(xiàn)沒有固定的方式。