進入二十一世紀以來，伴隨著計算機在企業中的廣泛應用，特別是近年來各大企業建立ERP熱潮的掀起，對內部審計的環境產生了巨大的影響，傳統審計面臨許多前所未有的風險和挑戰。可以毫不夸張地說，審計人員在實際工作中無時無刻不需要利用信息技術手段處理各種審計業務。

　　財務收支審計、經濟責任審計、內控管理審計、工程審計無不是依靠信息化這一平臺來完成，因此隨著信息化技術的日益進步，對內部審計技術的發展及內部審計管理的要求更加迫切和嚴格，下面就信息化環境下內部審計的技術發展與內部審計管理方面的有關問題予以探討。

　　一、信息化環境下內部審計技術發展的創新化

　　1、技術發展的必然性

　　回顧近幾十年的時間里，IT從簡單的數據輸入系統發展到復雜的管理信息系統，且以相關、可靠和及時的信息支持管理決策。信息技術的發展和普及、計算機網絡的應用以及企事業單位的會計核算、財務管理及業務系統管理逐步形成電子化、網絡化的局面，計算機的廣泛應用必然使內部審計手段向傳統手工審計與計算機審計并用轉變。

　　以財務審計為例，財務部門由過去的手工形式發展為目前的網絡系統，審計工作同時面臨著改革和挑戰，在手工形式中，由原始憑證到記賬憑證，以及到財務報表的編制，每一步都有文字記載，審計人員在審計中根據需要調閱相關資料，審計線索較清晰。但在會計電算化系統中，從原始數據進入計算機，到財務報表的輸出，其中全部會計處理集中由計算機按程序指令自動完成，傳統的賬簿和絕大部分的文字記錄基本消失，取而代之的是存儲在計算機系統中的數據和資料，因此，在審計風險增加的同時必然對審計技術的發展有了更新、更高的要求，即技術發展的必然性。

　　2、技術發展的必要性

　　（1）內部審計范圍的轉變

　　隨著市場競爭的日益激烈，加強內部控制、改善經營管理、提高經濟效益成為企業求生存、求發展的必由之路，面對新形勢，內部審計工作已逐步實現了由過去單一的查錯糾弊型審計向內部控制與風險管理審計的轉變，并向企業經營過程中的各個環節延伸，加強企業管理，提高經濟效益已成為企業中內部審計的主要任務。同時，隨著外部環境的改變及企業自身發展的需要，我們還將不斷涉足新的審計領域，在不斷拓展內部審計寬度的同時，更應重視對內部審計工作深度上的挖掘。以我們進行的公用電話效益審計為例，就是針對公用電話經營管理和業務活動的收入、成本、效益開展的專項管理及效益審計，目的在于調查和評價公用電話經營過程的經濟效益和經營風險。我們運用穿行測試、符合性測試等審計方法，對公用電話經營、管理、投入的經濟效益進行客觀評價，并完成對公用電話經營的效益、效率、效果性指標的分析。由此，內部審計范圍的轉變迫切需要內部審計技術的發展和創新。

　　（2）內部審計方式的轉變

　　首先內部審計已經由過去單純的事后審計逐步轉變為事前防范、事中監督、事后補救的審計方式，因為事后審計主要履行的是查錯糾弊的監督型職能，事中事前審計則在履行監督職能的同時，更注重履行服務職能，這樣使審計的時效性增強。如哈爾濱市通信分公司為穩定競爭地區固定電話用戶，提高經濟效益，推出了預存話費贈送飲水機和積分贈送純凈水的活動。這項活動開展不久，內審部門即對此項活動進行立項審計，目的是通過審計調查來評價這次促銷活動的合規性和效果，以此來確定此項促銷活動是否繼續開展。因此我們推出了中期報告，把需要注意的緊急信息和審計進展情況及時通報管理層，在為市公司領導的經營決策提供真實可靠依據的同時，還滿足了競爭形勢對時效性的迫切要求。

　　其次在企業生產經營過程中，為了進一步發揮審計的主動性、提升前瞻性、增加防范性、注重協調性，我們曾開展一系列與公司主要工作緊密相連、緊扣企業主題，不斷突破、不斷改革創新的審計內容。 例如為了適應公司主要經營策略，配合駐地公司內控管理的需要，我們去駐地公司進行了營銷末端管理專項審計調查，以此了解目前營銷末端（區域營銷中心及農村支局）在人、財、物管理方面的現狀，并重點關注了資金、資產的安全性；落實營銷服務體制改革，為有效提高服務水平和營銷能力發揮了作用。為了加強營收款的管控，分析對企業收入的影響，我們還進行的營收款管理審計，通過對賬務管理中心、市區各營業分局、各縣（市）分公司的營收款管理情況的審計，了解營收款管理相關內控制度的健全性、有效性，并提出加強營收款管理的審計建議，以此防止收入的流失，確保收入的真實性、準確性。

　　通過一系列的專項審計、審計調查，我們逐步把內部審計工作融于企業經營管理的各個方面，更好地發揮了內部審計的監督保障作用，也體現了內部審計技術發展的必要性。

　　3、技術發展的必須性

　　在信息技術系統建設中，已將部分內部控制措施直接嵌入計算機系統，形成了“制度制約＋計算機制約”的管理模式，管理控制信息化、風險管理自動化的局面初步形成。在信息化建設和發展的進程中，計算機舞弊現象的發生，也給計算機技術的應用和發展帶來了嚴峻的考驗，維護信息系統的安全和有效問題，日益成為信息化建設中關注的重要課題。因此，在企業經營環境信息化和內部審計對象信息化水平進一步提高的情況下，內部審計必須及時適應日益高技術化、高信息化的審計環境的變化，必須加快內部審計信息化建設的步伐。這是時代發展的必然趨勢，是內部審計工作面臨的一場必然性的挑戰，是經濟社會發展的重要體現，即技術發展的必須性。

　　二、信息環境下內部審計管理的科學化

　　內部審計從企業的經營發展入手，并以此為切入點，對企業的生產經營活動和企業管理進行檢查、分析、評價，及時發現管理中存在的問題，提出解決問題的措施，明確各個層次的管理責任，推動管理工作的改善，提高企業的經濟效益，這樣就要求我們必須保證內部審計信息的正確性、完整性和安全性，尤其是在信息化環境下更好地使內部審計管理達到標準化、科學化。

　　1、增強內部審計的信息管理

　　（1）以審計模板提升傳統的審計思維，從而指導審計

　　審計模板是根據審計操作指南及審計人員的工作經驗將各專業的審計內容及其相應的審計程序與方法制成模板，以便于審計人員在以后的審計工作中加以利用，切實指導審計人員實施審計，實現具體審計目標。因此審計模板是內部審計自身發展的必然要求。

　　傳統的審計只有財務審計，審計內容僅僅是審計人員對被審計單位財務收支情況進行檢查，審計形式是審計人員審閱被審計單位以手工形式登記的會計賬簿，手工匯總的會計報表等，審計方法非常單一，技術含量較小，但是在信息化環境下的審計卻遠遠超出了這個范圍和形式，應運而生的是我們審計中的審計方案和審計模板，這是審計信息管理的首要條件，也是一種重要形式。

　　（2）保證審計過程的客觀性、充分性，運用多種審計技術方法，提高審計效率

　　首先，審計前為審計項目準備資料，有針對性地收集與審計事項有關的被審單位信息，確定審計重點，編制審計實施方案；其次，審計人員要充分運用自己的職業判斷力，對審計證據進行認真分析和篩選、搜集與審計事項之間有實質性聯系、能最有力的支持審計發現和審計意見的審計證據，且做到審計證據的要素齊全；第三，要正確認識和規范審計工作底稿，審計內容記錄要完整；第四，要重視審計日記的編制，因為審計日記是現場審計的“黑匣子”，它與審計底稿有不可分割的關系，建立審計日記工作制度是加強審計實踐階段審計管理的可靠保證。

　　（3）加強審計成果的運用，切實發揮審計的監督、服務作用

　　審計報告是審計項目的成果，審計意見及建議是審計成果的核心，審計評價是對被審計單位履行職責的審計結論。按照科學的發展觀，審計成果不僅為企業領導層提供強有力的審計信息，實現企業效益目標。更主要的是為企業的經營、生存、發展服務。

　　因此審計工作的最終目的不僅僅是查錯，而是要改進存在的問題，防范風險的發生。這就要求我們要進一步加強對審計整改報告的監督落實，確保查出的問題得到整改，提出的合理化建議得到采納，而且要針對發現的問題，舉一反三，查找規章制度上是否存在漏洞和不足，從體制、機制上提出解決問題的建議，促進制度法規的進一步健全和完善，提高整體管理水平。

　　2、提升內部審計的質量管理

　　審計質量是審計工作的生命線。李金華審計長指出提高審計質量除了靠審計人員的素質，更重要的是依靠審計工作的規范化，因此提升內部審計的質量管理是內審工作的重要目標。

　　在信息化條件下，將內審部門的審計質量控制制度，通過審計項目管理系統加以控制，確保審計人員規范審計行為，提高審計質量，防范審計風險。在信息化環境下，更應該建立審計質量控制評價體系，充分保證審計評價的客觀性，審計建議的前瞻性、合理性、可靠性。

　　3、保證內部審計的人員素質管理

　　在會計信息化條件下，由于審計環境、審計線索、安全控制、審計目標、審計對象、審計內容、審計方法等方面的變化，決定了對審計人員的要求更高。為了在信息化環境下更好地執行審計監督、鑒證和評價任務，審計人員不僅應具備豐富的會計、財務和審計知識與技能，熟悉相關財經法規，還應具備計算機、網絡、信息系統、企業管理、工程項目管理等多方面的知識與技能。這就要求內部審計人員吸取各方面的營養，優化知識結構，提高技術水平，適應內部審計工作轉型發展的新要求。

　　三、信息化環境下開拓內部審計新技術、新領域

　　內部審計信息化是建立在現代信息化環境基礎上，運用信息化技術方法開展內部審計工作的一種有效的技術方法。內部審計信息化是內審工作的革命性變革，是傳統內部審計向現代內部審計轉變的重要標志，是內部審計現代化的重要特征，它對于內部審計工作的方式、程序、質量、管理，乃至審計人員的思維方式和自身素質都會帶來深刻的影響。內部審計信息化既是一種技術手段，又是一種行之有效的管理方法，對于提高內審工作效率，降低審計成本，提升工作質量具有十分重要的意義。李金華審計長曾指出：“我們要從關系審計工作前途命運的高度來認識審計信息化建設的重大意義。要破除神秘感，克服‘恐高癥’，下大力氣把這項工作搞上去。”因此面對計算機和網絡技術日新月異的局面，只有勇于實踐，不斷創新，內部審計信息化建設才有生機和活力，要把觀念創新、制度創新和技術創新統一起來，繼續加大計算機審計技術的推廣應用力度，結合實際研究開發應用軟件，深化計算機審計內容，有待于在信息系統審計、ERP系統下的效益審計、遠程審計、網絡審計方面取得新的突破，推動信息化環境下內部審計工作不斷向前發展。

　　1、信息系統審計

　　信息系統審計是指由內部審計機構按照規定的程序、方法和要求，對以計算機為核心的信息系統進行審查和評價，確認信息系統的安全、可靠和有效，并提出問題與管理建議，促進公司不斷加強內部控制與風險管理。但是信息系統審計才剛起步，審計技術、審計規范、制度等都有待研究。隨著我國信息化水平的提高，對信息系統的有效控制與審計將逐漸成為研究熱點，目前集團公司已開始著手進行信息系統審計工作。

　　2、ERP環境下經濟效益審計

　　經濟效益審計是指由獨立的審計機構或審計人員依據有關法規，按照一定的標準，運用審計程序和方法，對被審計單位的經濟活動的經濟性、效率性進行監督、評價和評估，提出審計建議，促進被審計單位提高經濟效益的一種審計活動，它是近幾年企業內部審計提出的新領域。

　　目前，各企業紛紛使用ERP系統，這就需要內部審計部門認真思考如何協調在ERP環境下進行效益審計。可以考慮在ERP規劃和建設中統一企業ERP審計程序，以使審計人員可以根據ERP流程審計和評價企業各業務流程管理的規范性和效益性。

　　3、網絡審計

　　網絡審計是基于互聯網，借助現代信息技術，運用專門的方法，通過人機結合，對被審計單位進行遠程審計。網絡審計隨時性、及時性較強，可以大大提高審計工作的時效性，減少審計人員的審計工作量，極大地節約審計成本，提高審計工作效率。此外隨著會計信息化程度的逐步提高，利用會計信息系統進行各業務之間的數據傳遞和共享成為必然的現實，通過網絡遠程訪問的方法完成有關審計項目必將成為今后審計工作的主要手段之一。

　　在信息化環境下，內部審計在技術發展創新化和內審管理科學化的基礎上，通過專業化、系統化的工作，建立現代內部審計工作體系和運行機制，實現企業內部審計組織健全化、監督制度化、作業規范化、管理信息化，以此全面提升企業的可持續發展能力。